「经济」獐子岛回复年报问询：扇贝死亡系因水温变化等，高负债不影响经营

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长期以来，獐子岛扇贝的死因一直是外界关注的焦点。

延迟回复年报询证函一周后，6月11日晚，獐子岛(002069，sz)回复深交所询证函。根据獐子岛的调查结果，扇贝的死亡与海水温度和养殖密度有关。公司资产负债率达到98.01%，獐子岛认为其财务风险可控，“不影响公司正常生产经营”。

值得注意的是，截至2019年底，獐子岛净资产仅为166.82万元，无论是净资产为负还是年报审核被否决，都可能导致退市风险预警。但针对会计师事务所是否逃避审计责任、协助獐子岛规避退市风险警示的质疑，獐子岛年度审计师在答辩中明确予以否认。

同时，年度审计师不认可证监会做出的成本结算涉嫌虚假财务记录的认定，“坚持认为这种处理方式更符合公司实际情况”。然而，年度审计师认为獐子岛消耗性生物资产的控制存在重大缺陷。

关于2019年底扇贝大规模死亡调查进展情况，獐子岛答复称，2019年11月16日，大连市农业和农村局组织了中国海洋大学、中国水产科学研究院黄海水产研究所、国家海洋环境监测中心、辽宁海洋水产研究所、大连海洋大学7名相关专家。针对2019年11月初长海县底播扇贝大规模死亡灾害，召开专题会议，听取獐子岛集团扇贝抽样检测过程及结果报告、海洋牧场环境数据、长海县其他养殖户灾情报告，进行讨论。

长海县其他底播扇贝养殖企业的报告显示，这些企业的底播扇贝近期也有不同海域、不同程度的异常死亡，部分地区死亡率超过50%。

2019年11月20日，獐子岛公布了上述专家的工作结果:经过调查，专家表示，部分死者拥有完整的软件部件，或者只剩下一部分，其中大部分是空外壳，但珍珠层是干净的，表明他们是最近去世的。

2019年11月27日至2019年11月30日，国家部委领导高度重视大连长海县海洋牧场扇贝大规模死亡灾害，组织调查组前往大连、长海县和獐子岛镇，召开行业主管部门和相关企业参加的扇贝死亡灾害调查会议，对海岛海洋牧场扇贝死亡灾害进行随机拖网和实地调查。

在此基础上，组织全国海洋专家召开扇贝死亡原因分析会议。据国家部局组织的专家组介绍，张子岛海底扇贝大量死亡是海水温度变化、海域贝类养殖规模和密度过大、饵料生物缺乏、扇贝苗退化、海底生态环境破坏和疾病滋生等多种因素综合作用的结果。

除了扇贝死亡原因，深交所还对獐子岛的流动性提出质疑。獐子岛2019年年报显示，累计未分配利润期末余额-19.33亿元，资产负债率达到98.01%，流动资产低于流动负债。深交所要求獐子岛说明是否存在流动性枯竭。

对此，獐子岛答复称，目前母公司营运资金贷款余额为23.21亿元，与债权银行协商的还款方式改为借新还旧，还本压力较小。虽然资产负债率因灾上升到98.01%，但不影响公司正常生产经营。产生的现金流足以满足正常生产需求和偿还贷款利息的需要，并有一定的资金余额用于偿还贷款本金。2018年和2019年，公司分别偿还贷款本金2.3亿元和1.7亿元；偿还贷款本金后，公司货币资金期末余额分别为3.82亿元和4.9亿元。没有流动性枯竭，金融风险可控。

值得注意的是，在这个回复中，獐子岛的年度审计师也回答了相关问题。

此前，獐子岛审计事务所亚太(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)出具的审计报告对獐子岛2019年度的财务报表持保留意见并予以重点关注。导致保留意见的事项有:一是2019年獐子岛的成本核算方法仍按原方式进行，年度审计师无法获得充分、适当的审计证据来判断成本核算是否合理；二是獐子岛7054.94万元长期资产产生的净现金流量或实现的营业利润不好，有资产减值迹象。獐子岛未计提相关长期资产减值准备。

深交所还注意到，獐子岛上市公司股东应占净资产期末余额仅为166.82万元，同比下降99.57%。对此，深交所要求獐子岛注册会计师和两位注册会计师对保留意见中提到的成本核算和长期资产减值涉及的具体科目和金额进行说明，并根据相关文件对上述未产生广泛影响的事项的具体依据进行详细说明。

此外，深交所询问审计机构是否存在保留意见替代否定意见或保留意见无法表达，或以保留意见涉及的事项无法在财务报表上判断为由逃避审计责任的情况，并协助公司规避退市风险预警。

獐子岛注册会计师在复函中认为，预留中涉及的成本结转事项“对公司经营成果影响较大，但影响有限”，且不广泛。另一方面，在这封复信中，獐子岛年度审计师的意见与之前证监会的意见有所不同。

2019年7月，证监会发布了关于獐子岛公司行政处罚的预告，表明证监会认定獐子岛水下消耗性生物资产存货成本转移为涉嫌财务虚假记载，不批准獐子岛的成本转移方式。

年度审计师在复信中提到，根据审计程序和本次审计获得的审计证据，獐子岛“在2019年保持了与以前相同的结转会计方法，并坚持认为这种处理方法更符合公司的实际情况”。基于现有的审计证据，年度审计师认为在中国证监会最终结案之前，不可能获得足够和适当的审计证据来判断此事。

对此，信盛资本执行董事沈梦对《国家商报》表示，由于审计机构的意见也是判断上市公司是否存在虚假财务记录的重要专业证据，监管部门也非常关注这一领域的问题。

沈梦认为，保留意见、否定意见和不能发表意见是审计机构对上市公司财务报告差异的三种表现，其严重程度从初级到高级不等，表明审计机构的立场和态度不同。在具体操作过程中，用保留意见代替否定意见的情况很难判断，更取决于审计机构的专业素质。如果审计机构让不符合要求的财务报告通过审计屏障，可能要承担法律责任。